Korkojen vähennysoikeutta rajoittavaan lakiehdotusluonnokseen muutoksia

Valtiovarainministeriö antoi huhtikuussa 2012 lausuntokierrokselle lakiehdotusluonnoksen, jonka mukaan korkojen vähennysoikeutta rajoitetaan Suomessa. Ensimmäisen lausuntokierroksen jälkeen luonnokseen on tehty joitakin muutoksia, ja uusi lakiehdotusluonnos on syyskuussa 2012 lähetetty toiselle lausuntokierrokselle. Tämänhetkisten arvioiden mukaan on odotettavissa, että lopullinen lakiehdotus valmistuu lokakuun 2012 aikana.

Uuden lakiehdotusluonnoksen keskeinen sisältö on seuraava:

• Konserniyhtiöiden (etuyhteystahojen) välisten korkokulujen vähennyskelpoisuutta rajoitetaan. Pankista tai vastaavalta ulkopuoliselta taholta otettujen lainojen korkojen vähennyskelpoisuutta ei rajoiteta, jollei niitä koske back-to-back-järjestely tai jollei lainojen vakuutena ole etuyhteydessä olevan osapuolen saatava. Aikaisemmasta poiketen muut vakuusjärjestelyt eivät vaikuta.
• Korkovähennysrajoitus toteutetaan yksittäisen yhtiön tasolla ja laskenta tapahtuu samalla tasolla.
• Rajoitukset koskevat yhtä lailla kotimaisia kuin rajat ylittäviä tilanteita.
• Rajoituksen kohteena on korkonetto (korkotulot-korkomenot).
• Rajoitus koskee korkonettoa, kun se ylittää 30 % verotuksellisesta EBITDA:sta. (Verotuksellinen EBITDA = yrityksen elinkeinotoiminnan tulos ennen korkoja, poistoja sekä muita rahoitusomaisuuden menetyksiä ja arvonalentumisia sekä saatu tai annettu konserniavustus.)
• 30 % EBITDA-osuuden ylittävä osa korkomenoista on verovuoden verotuksessa vähennyskelvotonta.
• Jos jonakin vuonna korkomenot ovat vähennyskelvottomia, vähennyskelvottomat korot saa vähentää seuraavien vuosien tuloista edellä selvitettyyn enimmäismäärään saakka. Tarkoitus on suojata yrityksiä siltä, että esim. yksittäisen vuoden huonon tuloksen vuoksi jonakin vuonna rajoitukset purevat, mutta kyse ei ole jatkuvasta "korkoylimäärästä".
• Ehdotetut korkovähennysoikeuden rajoitukset eivät soveltuisi, jos korkonetto on enintään 500 000 euroa (ns. suojaosuus). Tähän 500 000 euron määrään lasketaan myös ulkopuolisen rahoituksen korot. Nämä ulkopuoliset korot otetaan huomioon vain tätä ns. suojaosuutta laskettaessa. Ulkopuolisten korkojen vähennyskelpoisuutta ei kuitenkaan rajoiteta.
• Uutena elementtinä on, että korkovähennysrajoitukset eivät sovellu, jos yhteisön oman pääoman suhde vahvistetun tilinpäätöksen mukaiseen taseen loppusummaan on korkeampi tai yhtä suuri kuin vahvistetun konsernitaseen vastaava suhdeluku verovuoden lopussa. Suhdelukuja koskevaa rajoitusta sovelletaan vain silloin, kun konsernitase on laadittu EU-, ETA- tai verosopimusvaltiossa.
• Uusi lakiehdotusluonnos sisältää toimialavapautuksen, jonka mukaan rajoituksia ei sovelleta raha-, vakuutus- ja eläkelaitoksiin.
• Korkovähennysrajoitukset eivät koske TVL-tulolähteen korkoja. Käytännössä asunto-osakeyhtiöt sekä tietyt kiinteistöjen vuokraustoimintaa harjoittavat yhtiöt jäävät rajoitusten ulkopuolelle.
• Vaikka uusien säännösten mukaan korkomenot olisivat vähennyskelvottomia, velkojayrityksessä korkotulot ovat normaalisti veronalaisia. Rajoitukset saattavat siten johtaa ylimääräiseen verokustannukseen.
• Säännöksiä sovelletaan ensimmäisen kerran vuodelta 2014 toimitettavassa verotuksessa (voimaantulo 1.1.2013 alkaen).